解读《共同申报准则》CRS

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Crs是最近的热门词汇，这让许多在海外投资置业的富人感到紧张。随着全球税收时代的到来，全面解读crs。

这个词最近被认为是一个热门词，这让很多在海外投资买房的富人感到紧张。这个联合声明标准究竟指的是什么？谁会受到影响？就此问题，我们采访了德国路德律师事务所高级法律顾问沈媛博士。

随着全球税收时代的到来，许多媒体在报道crs时使用了这个标题。目前，世界上已有101个国家和地区确认按照该标准实施自动信息交换的意向，包括德国在内的54个国家决定从2017年开始申报。另有47个国家将于2018年开始申报，中国大陆、香港和澳门也在其中。

crs到底指的是什么？它是不同国家之间为打击逃税而交换账户财务信息吗？

沈媛:基本上可以这样理解。Crs中文是“联合声明标准”，其正式名称是金融账户涉税信息的自动交换标准。它是由二十国集团委托的经合组织制定的。其目的是通过签署该公约，使缔约国能够交流和披露彼此国家税收居民的经济和财产状况，从而提高全球税收的透明度。

能否以德国为例，具体谈谈信息申报的过程和内容？

沈媛:正如我们刚才提到的，这个法典是一个国际公约，义务的主体是国家和国家税务机关。为了履行国际法规定的义务，缔约国应将其相应的国际义务转化为国内法以供执行。德国也制定了这样一部法律，详细列出了如何申报，申报的直接主体不是个人，而是相关的金融机构。

例如，德国银行属于金融机构，有义务向德国税务机关报告，然后由德国税务机关将信息传递给另一缔约国的税务机关。银行需要申报的信息是属于另一缔约国的税务居民的个人信息，包括姓名、出生日期、地址、纳税人识别号等。，以及与账户资金和收入相关的信息，如账号、余额、利息、股息和出售金融资产的收入等。
金融机构将询问账户所有人是否是德国税务居民，因此如果账户所有人不是德国税务居民，则将该信息报告给德国税务部门进行信息交换。

你说这里的税务居民是什么意思？例如，所有德国人都向德国居民征税吗？

沈媛:有必要区分税民和国籍的区别。这里我们关心的概念是税收居民，而不是国籍。税务居民身份的确定是基于每个国家的国内法，一般根据他们的居住地或惯常居住地。

例如，一个有中国国籍的人在德国生活和工作，一年中大部分时间都住在德国。根据德国税法，他将被承认为德国税收居民，而不是中国税收居民。因此，他在德国银行开立的账户不受联合声明标准的约束，因为他不是其他国家(如中国)的税务居民，所以德国金融机构不会向德国税务机关报告他的信息。

但假设他在一家中国金融机构开了一个存款账户。如果中国金融机构根据其提供的信息确认其为德国税收居民，将向中国税务机关报告其在中国的账户信息，然后中国税务机关将该信息转发给德国税务机关。

如果他在中国的银行账户有利息和股息等收入，这些收入最终将被报告给德国税务当局，而德国税务当局有权对这些收入向他征税，因为他是德国的税务居民。反之亦然。

我看到德国是2017年开始申报的国家之一，中国是2018年开始申报的国家之一。中国国家税务总局也列出了一些具体步骤。这个信息准确吗？

沈媛:德国主管税务机关规定，金融机构应在2017年7月31日前报告相应信息，德国将在2017年9月交换信息。

目前，中国国家税务总局已发布征求意见稿。它规定，自2017年1月1日起，金融机构将对所有新开立的个人和机构账户进行尽职调查，以确定其税务居民的身份；2017年底前，个人高净值账户(截至2016年12月31日，金融账户余额合计超过600万元)，尽职调查完成；截至2018年底，完成对个人低净值账户(截至2016年12月31日，金融账户总余额不超过600万元)和现有机构账户的尽职调查。

需要说明的是，这里所指的股票机构账户是指截至2016年12月31日账户余额合计超过150万元的股票机构账户，低于该金额的账户不予调查。机构账户的典型例子是企业账户，股票是指2017年1月1日前开立的账户。

作出这一规定的主要目的是减轻金融机构的负担，并给它们一个过渡期，以便分批完成尽职调查。
由于中国于2018年9月首次与其他crs国家交换信息，我们预计中国金融机构将于2018年上半年首次向国家税务总局提交信息。今后每年都将定期进行这种提交。

属性是否在声明的范围内？

沈媛:房地产不在这一类。实物和不动产不申报。

哪些群体主要受这一标准的影响？我看到一些所谓的避税天堂，如英属维尔京群岛和开曼群岛，也包括在缔约国内。

沈媛:严格来说，这个标准不会增加诚实纳税人的税负。

将会产生影响的是，一个国家的税务居民在另一个国家有财产收入，由于信息不对称和不透明的沟通，这在以前是税务国家所不知道的。现在，由于这一国际公约的签署和信息的透明性，应该代之以纳税。
这个惯例实际上是针对那些本应纳税但不想纳税的人的。

所谓避税港的原因之一，是这些地方原来征收的税率相对较低。对于这些税负较低的国家，如英属维尔京群岛和开曼群岛，它们的税率很低甚至没有税收，或者税收政策相对优惠。

这个声明有追溯效力吗？例如，如果有人过去利用信息不透明来偷窃或逃税，他们现在会被追踪吗？

沈媛:从《征求意见稿》的条款来看，我并没有明确地读到关于追溯的可能性。无论是中国还是德国，都会提到前一年的信息，例如，2017年，会报告2016年的信息。如果我们这样理解它，我们说没有可追溯性。但是对于中国的税务机关，尤其是那些拥有公职身份的人，我认为有可能会问:为什么你有这么多财产？请告诉我们财产的来源。

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